Die bei Mitarbeitenden und Arbeitnehmervertretungen beliebte Altersteilzeit (ATZ) ist in der betrieblichen Praxis noch häufig vorzufinden. Dennoch tendieren Arbeitgeber dazu, ATZ-Modelle einzuschränken, keine neuen Verträge mehr abzuschließen bzw. bestehende Modelle durch modernere Gestaltungen zu ersetzen. Die Gründe hierfür sind:
- Vergleichsweise hohe Kosten der ATZ, resultierend aus Aufstockungsbeiträgen und zusätzlichen Beiträgen zur gesetzlichen Rentenversicherung
- Notwendigkeit, Rückstellungen in der Handel- und Steuerbilanz und ggf. in der internationalen Bilanz zu bilden
- Mangelnde Flexibilität durch vergleichsweise starre Vorschriften durch das Altersteilzeitgesetz und Vorgaben der Sozialversicherungsträger.
Zeitwertkonten flexibler gestaltbar
Die arbeitgeberseitigen Nachteile der ATZ können durch Nutzung einer ATZ-Struktur im Rahmen von Zeitwertkonten (ZWK) vermieden werden. Hierfür braucht kein eigenständiges ZWK implementiert werden. Die ATZ-Struktur kann im Rahmen eines bestehenden Modells umgesetzt und somit mit den sonstigen ZWK-Anwendungen kombiniert werden, wie z. B. mit Sabbaticals oder einem ZWK-Übergangmodell. Zudem bietet die Möglichkeit der Kombination mit bereits angesparten ZWK-Guthaben weitere Gestaltungsoptionen für den Mitarbeitenden.
Die in Entgelt zu führenden ZWK-Modelle zeichnen sich durch eine hohe Flexibilität sowohl im Hinblick auf die Einbringung als auch im Hinblick auf die Modellierung der Freistellungsphase aus.
Einbringung lohnsteuer- und beitragsfrei
Die Einbringungen durch die Mitarbeitenden oder ggf. den Arbeitgeber sind unbeschränkt lohnsteuer- und beitragsfrei. Daher kann auch in kürzeren Zeiträumen von z. B. wenigen Jahren (siehe Beispiele 1 bis 3) ein substanzielles Wertguthaben aufgebaut werden.
Freistellung ohne Mindestbeginnalter
Gleichzeitig kann die Freistellungsphase aus dem bestehenden Wertguthaben vergleichsweise flexibel gestaltet werden. Anders als bei echten ATZ-Modellen ist weder ein Mindestbeginnalter noch eine hälftige Arbeitszeitverteilung bzw. eine bestimmte Modelldauer zu beachten.
Lediglich die von den Sozialversicherungsträgern definierte, sogenannte „70 % / 130 %-Regelung“ muss beachtet werden. Diese sieht für die Umrechnung des Wertguthabens in ein Freistellungsgehalt vor, dass Letzteres mindestens 70 % und maximal 130 % des vor Beginn der Freistellungsphase bezogenen, regelmäßigen Arbeitsentgelts betragen muss. Somit wird aus einem bestehenden Wertguthaben ein zeitlicher Korridor für die Dauer der Freistellung vorgeben.
Mögliche Modellgestaltungen einer „ATZ-Struktur“ über ein Zeitwertkonto
Die flexible Gestaltbarkeit von ZWK-Modellen ermöglicht es, flexible und vielfältige Modellstrukturen nachzubilden, ohne an die starren Vorschriften des Altersteilzeitgesetzes gebunden zu sein.
Blockmodell
Die Modellierung eines Blockmodells dient regelmäßig dazu, die Lebensarbeitszeit für Mitarbeitende im Rahmen einer Vollfreistellung zu verkürzen. In dem folgenden vereinfachten Beispiel 1 wandelt der Mitarbeitende in den ersten drei Jahren einen Beitrag von 30 % des Gehalts um und der Arbeitgeber bezuschusst diesen Betrag mit jeweils 20 % des Gehalts. Hieraus resultiert eine Freistellungsphase von drei Jahren, jeweils mit einer Freistellungszahlung von 50 % des vor Modellbeginn bezogenen Vollzeitgehaltes. Das Modell funktioniert grundsätzlich auch, wenn vor Beginn eine Teilzeitbeschäftigung ausgeübt wird.
Beispiel 1
| Alter | 59 | 60 | 61 | 62 | 63 | 64 |
|---|---|---|---|---|---|---|
| Phase | APH | FPH | ||||
| Arbeitszeit | 100 % | 100 % | 100 % | 0 % | ||
| Einbringung Mitarbeitende in das ZWK in % Gehalt | 30 % | 30 % | 30 % | 0 % | ||
| Einbringung Arbeitgeber in das ZWK in % Gehalt | 20 % | 20 % | 20 % | 0 % | ||
| ZWK-Wertguthaben in % des Gehalts – Ende des Jahres | 50 % | 100 % | 150 % | 100 % | 50 % | 0 % |
| Gehalt nach Einbringung bzw. Freistellungsgehalt in % Gehalt | 70 % | 70 % | 70 % | 50 % | 50 % | 50 % |
In dem vorliegenden Beispiel bezieht der Mitarbeitende eine Vergütung von 50 % über die Gesamtlaufzeit des Modelles von sechs Jahren. Denkbar sind allerdings auch Gestaltungen mit abweichenden Einbringungen von Mitarbeitenden und Arbeitgebern sowie abweichende Dauer von Arbeits- und Freistellungsphase, je nach individuellen Präferenzen von Mitarbeitenden und Arbeitgebern. Für den Arbeitgeber sind insbesondere auch keine gesetzlichen Mindestdotierungen vorgesehen.
Gleichverteilungsmodell
In der betrieblichen Praxis steht aufgrund des aktuellen und langfristig zu erwartenden Fachkräftemangels vermehrt der Wunsch von Unternehmen im Vordergrund, ältere Mitarbeitende möglichst lange im Unternehmen zu halten. Altersgerechtes Arbeiten kann durch Altersgleitzeitmodelle bzw. Gleichverteilungsmodelle unterstützt werden, umgesetzt für rentennahe Mitarbeitende durch eine Herabsetzung der Arbeitszeit und eine zusätzliche Vergütung aus entnommenen ZWK-Guthaben. Das folgende vereinfachte Beispiel 2 zeigt die Grundstruktur des Modells:
Beispiel 2
| Alter | 62 | 63 | 64 | 65 | 66 | 67 |
|---|---|---|---|---|---|---|
| Phase | APH | FPH | ||||
| Arbeitszeit | 100 % | 100 % | 100 % | 50 % | ||
| Einbringung Mitarbeitende in das ZWK in % Gehalt | 10 % | 10 % | 10 % | 0 % | ||
| Einbringung Arbeitgeber in das ZWK in % Gehalt | 10 % | 10 % | 10 % | 0 % | ||
| ZWK-Wertguthaben in % des Gehalts – Ende des Jahres | 20 % | 40 % | 60 % | 40 % | 20 % | 0 % |
| Gehalt nach Einbringung bzw. Freistellungsgehalt in % Gehalt | 90 % | 90 % | 90 % | 70 % | 70 % | 70 % |
Auch die Struktur des Gleichverteilungsmodell kann individuell modelliert werden, z. B. durch längere oder kürzere bzw. in der Dauer abweichende Arbeits- und Freistellungsphasen. So kann eine Arbeitsphase ggf. zehn Jahre oder mehr dauern, kombiniert mit einer Freistellungsdauer von wenigen Jahren. Die Grenzen zu einem klassischen, langfristig orientierten Modell werden dadurch im Gleichverteilungsmodell wie auch im Blockmodell fließend.
Verknüpfung einer ATZ-Struktur mit bestehenden ZWK-Guthaben
Ob und zu welchen Modalitäten der Arbeitgeber zukünftig ein „echtes“ ATZ-Vertragsangebot unterbreiten wird, ist aus Sicht der Mitarbeitenden nicht planbar und insofern ungewiss. Demgegenüber können ZWK während der Arbeitsphase vom Mitarbeitenden planmäßig aufgebaut und ggf. zu einem späteren Zeitpunkt mit einer „ZWK-ATZ-Struktur“ für eine Verlängerung des Freistellungszeitraumes und / oder Erhöhung des Freistellungsgehalts verwendet werden. Die folgende Tabelle zeigt dies anhand des Beispiels 3 auf der Basis eines in der Vergangenheit vor Beginn der ATZ-Struktur (Blockmodell) angesammelten ZWK-Wertguthabens in Höhe von 120 % des Gehalts.
| Alter | 59 | 60 | 61 | 62 | 63 | 64 | 65 | 66 |
|---|---|---|---|---|---|---|---|---|
| Phase | APH | FPH | ||||||
| Arbeitszeit | 100 % | 0 % | ||||||
| Einbringung Mitarbeitende in das ZWK in % Gehalt | 40 % | 40 % | 40 % | 0 % | ||||
| Einbringung Arbeitgeber in das ZWK in % Gehalt | 20 % | 20 % | 20 % | 0 % | ||||
| ZWK-Wertguthaben in % des Gehalts – Ende des Jahres | 180 % | 240 % | 300 % | 240 % | 180 % | 120 % | 60 % | 0 % |
| Gehalt nach Einbringung bzw. Freistellungsgehalt in % Gehalt | 60 % | 60 % | 60 % | 60 % | 60 % | 60 % | 60 % | 60 % |
Dem hier vorliegenden Beispiel 3 kann im Vergleich zum Beispiel 1 entnommen werden, dass durch die Kombination eines im Vorfeld angesammelten ZWK-Wertguthabens eine deutliche Verlängerung der Freistellungsdauer erreicht werden kann.
Verlässliches Budget, pragmatische Kostenkontrolle
Während Mitarbeitende und Arbeitnehmervertretungen naturgemäß an möglichst langen Freistellungszeiten und hohen Arbeitgeberbeiträgen interessiert sind, spielt die Finanzierbarkeit und das verlässliche Einhalten eines Budgetrahmens in der betrieblichen Praxis eine entscheidende Rolle, insbesondere auch als Voraussetzung für die Einführung einer ATZ-Struktur. Ökonomische Analysen im Vorfeld können hier eine gute Entscheidungsgrundlage bieten. Ein probates in der betrieblichen Praxis bereits genutztes Instrument zur Definition einer Budgetgrenze ist z. B. die Definition einer Überforderungsklausel dergestalt, dass lediglich x % der Mitarbeitenden eines Betriebs bzw. Unternehmens teilnahmeberechtigt an der ATZ-Struktur bzw. an dem zusätzlichen Arbeitgeberbeitrag sind. Sofern diese Grenze überschritten und eine Auswahl erforderlich werden sollte, könnte eine mögliche Rangfolge beispielsweise anhand bestimmter Kriterien ermittelt werden, wie z. B. Schwerbehinderung, Dienstzugehörigkeit, etc.
Fazit: kostengünstigere Gestaltung, flexiblere Planung
Das Altersteilzeitgesetz definiert vergleichsweise starre gesetzliche Regelungen für die „echte“ Altersteilzeit, sowie steuerliche und bilanzielle Rahmenbedingungen (siehe Tabelle 4).
| „echte“ ATZ gemäß Altersteilzeitgesetz (AltTZG) | ATZ-Struktur über ein ZWK | |
|---|---|---|
| Mindestalter | Mindestalter 55 (§ 1 Abs. 2 AltTZG) | Nicht vorgegeben, flexibel gestaltbar |
| Mindestdauer des Freistellungszeitraumes | Bis zum Zeitpunkt, ab dem eine Altersrente aus der gesetzlichen Rentenversicherung beansprucht werden kann (§ 2 Abs. 1 Nr. 2 AltTZG) | Flexibel, die Freistellung kann auch vor dem möglichen Bezug einer gesetzlichen Altersrente enden |
| Aufstockungsbetrag des Arbeitgebers | Mindestaufstockungsbetrag in Höhe von 20 % des Altersteilzeitentgelts (§ 3 Abs. 1 Nr. 1 a AltTZG) | Keine gesetzliche Mindestregelung, flexibel gestaltbar |
| Zusätzliche Beiträge zur gesetzlichen Rentenversicherung | Obligatorisch (§ 3 Abs. 1 Nr. 1 b AltTZG) | Nicht erforderlich |
| Durchschnittliche Arbeitszeit während der Modelllaufzeit | 50 % | Flexibel |
| Restriktionen im Hinblick auf die maximale Dauer | Regelmäßig zwischen 3 und 6 Jahren (§ 2 Abs. 2 AltTZG) | Keine Restriktionen, flexibel gestaltbar |
| Lohnsteuerliche Regelung / Privilegierung des Aufstockungsbetrages / Arbeitgeberzuschusses | Lohnsteuerfrei, aber Progressionsvorbehalt, gem. § 3 Nr. 28 EStG | Volle Lohnversteuerung, keine Privilegierung |
| Bilanzierung | DB Accounting | Regelmäßig Quasi-DC-Accounting (keine Rückstellungsbildung) |
| Insolvenzsicherung | Insolvenzsicherungspflicht (§ 8a AltTZG) | Insolvenzsicherungspflicht (§ 7e SGB IV) |
Die Vorteile einer ATZ-Struktur über ein ZWK im Vergleich zu einem „echten“ ATZ-Modell aus der Perspektive des Arbeitgebers liegen in der Budgetfreiheit, der nicht erforderlichen Rückstellungsbildung, der flexiblen Gestaltung sowie der Möglichkeit, die sonstigen Vorteile von Zeitwertkonten zu nutzen, z. B. über die Etablierung von Sabbaticals für jüngere Mitarbeitende. Es ist somit nicht überraschend, dass Arbeitgeber dazu übergehen, klassische ATZ-Modelle durch ZWK zu ersetzen. Mitarbeitende erhalten eine deutlich höhere Flexibilität bei der Gestaltung ihres Übergangs in den Ruhestand sowie die Möglichkeit, diesen bereits in jüngeren Jahren durch Einzahlungen selbst aktiv zu planen.
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