Ermittlung latenter Steuern aus Pensionsverpflichtungen vor dem Hintergrund der geplanten Körperschaftsteuersatzabsenkung

Der Körperschaftsteuersatz soll ab 2028 stufenweise von 15% auf 10% abgesenkt werden. Dies hat bereits heute Auswirkungen auf die Höhe latenter Steuern, zu deren Bestimmung der jeweilige Steuersatz im Zeitpunkt des Abbaus der Bewertungs­differenzen zwischen Handels- und Steuerbilanz zu verwenden ist. Nachdem sich der Beitrag von Berger/Fischer, BB 2025, 2795ff., allgemein mit den bilanziellen Auswirkungen einer stufenweisen Änderung des Körperschaftsteuersatzes nach IFRS und HGB beschäftigt hat, ist Ziel des nachfolgenden Beitrags, mögliche Methoden zur Ermittlung von Steuerlatenzen speziell im Kontext von Pensionsverpflichtungen aufzuzeigen, ihre Wirkung zu demonstrieren und kritisch zu würdigen. Der Beitrag soll Unternehmen, Aktuaren und Wirtschaftsprüfern eine Orientierung zur sachgerechten Ermittlung von Steuerlatenzen im Kontext von Pensionen geben.

Zusammenfassung

1. Zur sachgerechten Ermittlung von Steuerlatenzen auf Pensionsverpflichtungen sind – zumindest für jeden Abschluss bis einschließ­lich 2030 – grds. adjustierte Prognose­rechnungen zur Entwicklung der handels- und steuer­rechtlichen Rückstellungen vorzunehmen.
2. Die Berechnungs­ergebnisse zeigen, dass die Auswirkung der geänderten KSt-Sätze auf die Bilanz­positionen bzw. das Ergebnis wirk­mächtig sein können. Für die meisten Bestände mit Pensions­ver­pflich­tungen ergeben sich in der Praxis häufig äquivalente durch­schnit­tliche Körperschaft­steuer­sätze zum 31.12.2025 von 10,5 % bis 12 %.
3. Für weniger materielle Verpflichtungen bieten sich sach­gerechte Vereinfachungen wie Schätzverfahren an. Deren Ange­mes­senheit ist nach Wesentlichkeits­gesichtspunkten in Abstimmung mit dem Wirtschaftsprüfer zu beurteilen.

Der ausführliche Artikel steht Ihnen unten zum Download zur Verfügung.

Autoren

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Niko Jürgen Wolf

Associate Director Retirement

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Dr. René Zimmermann

Director Retirement

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